一、工資薪金的稅前扣除要滿足一定的條件才可以按規(guī)定稅前扣除：

1、企業(yè)實(shí)際發(fā)生的

2、合理的

3、與取得收入直接相關(guān)的

4、必須實(shí)際支付的

5、屬于稅法中的工資薪金，不屬于職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。

二、工資薪金的稅前扣除企業(yè)可以規(guī)劃。

因?yàn)楣べY薪金的稅前扣除原則為“收付實(shí)現(xiàn)制”，會(huì)計(jì)處理原則為“權(quán)責(zé)發(fā)生制”。

規(guī)劃：部分企業(yè)可以利用規(guī)則規(guī)劃部分工資的支付時(shí)間來達(dá)到在不同的納稅年度扣除的目的，最終來使得企業(yè)的利益最大化。

三、舉例說明：

【案例】A公司2019年12月計(jì)提工資薪金100萬元，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入了12月份相應(yīng)的成本、費(fèi)用中，A公司在2020年3月29日支付給了員工。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)規(guī)定，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。上述案例中A公司計(jì)提的100萬工資薪金可以在2019年度稅前扣除，也可以在2020年度稅前扣除，企業(yè)可以根據(jù)具體情況來選擇扣除年度。

【案例】A公司2019年12月計(jì)提工資薪金100萬元，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入了12月份相應(yīng)的成本、費(fèi)用中，A公司在2020年6月1日支付給了員工。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)規(guī)定，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。上述案例中A公司計(jì)提的100萬工資薪金只能在2020年度稅前扣除。

四、政策依據(jù)：

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)：企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)：企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

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